【財(cái)經(jīng)論語(yǔ)】

　　作者：石堅(jiān)（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所研究員）

　　2021年度個(gè)人所得稅年度匯算已經(jīng)開(kāi)始。目前，我國(guó)已成功完成2019、2020兩個(gè)年度的個(gè)人所得稅年度匯算，這是個(gè)人所得稅制改革的重要里程碑。通過(guò)與一些國(guó)家的個(gè)人所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比可以看出，我國(guó)個(gè)稅年度匯算情況具備了一定程度的國(guó)際比較優(yōu)勢(shì)。

　　我國(guó)的匯算清繳退稅率在國(guó)際上屬于合理水平，預(yù)繳制度精確性較高。匯算期內(nèi)，我國(guó)2019年、2020年不補(bǔ)不退人數(shù)占參與匯算總?cè)藬?shù)分別為42.96%、35.20%,平均為39.08%,遠(yuǎn)高于澳大利亞近三年平均不補(bǔ)不退率7.26%和加拿大2019年不補(bǔ)不退率9.55%。我國(guó)年度匯算不補(bǔ)不退率遠(yuǎn)高于部分發(fā)達(dá)國(guó)家，說(shuō)明了我國(guó)個(gè)稅預(yù)扣預(yù)繳制度的精準(zhǔn)性。大量納稅人在辦理年度匯算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度匯算應(yīng)納稅額完全一致，只需簡(jiǎn)單確認(rèn)便完成了申報(bào)，個(gè)稅匯算負(fù)擔(dān)大為減輕。

　　與此同時(shí)，我國(guó)人均退稅額在國(guó)際上處于較低水平，較少占用納稅人資金，彰顯“以納稅人為中心”理念。現(xiàn)行的預(yù)扣預(yù)繳和匯算清繳制度有效避免了“先多預(yù)繳、再多退稅”的麻煩，盡可能使大多數(shù)納稅人在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)就精準(zhǔn)預(yù)繳稅款、提前享受改革紅利。2019年和2020年兩個(gè)年度平均退稅額581.61元，遠(yuǎn)低于美國(guó)、加拿大、澳大利亞、日本的人均退稅額。

　　從稅制設(shè)計(jì)角度看，一些國(guó)家為了提高稅法遵從度，使退稅成為年度匯算的主流結(jié)算方式，這樣固然是一種有效的措施，但如果制度設(shè)計(jì)不合理、不精準(zhǔn)，也可能造成退稅額過(guò)高的情況，大量占用納稅人資金，可能會(huì)給納稅人帶來(lái)“稅負(fù)過(guò)重”的不良體驗(yàn)感。我國(guó)堅(jiān)持“以人民為中心”的發(fā)展思想，在設(shè)計(jì)制度時(shí)充分推演、分析，將退稅額、退稅率控制在合理范圍內(nèi)，有助于降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)納稅人獲得感。

　　目前來(lái)看，我國(guó)退稅時(shí)間快于國(guó)際平均水平，服務(wù)效率更高。美國(guó)電子申報(bào)退稅時(shí)間是24小時(shí)-21天，有些情況下還超過(guò)21天，紙質(zhì)申報(bào)為6周-8周；加拿大電子申報(bào)退稅時(shí)間平均2周，提交紙質(zhì)申報(bào)單退稅時(shí)間8周，居住在加拿大境外并提交非居民個(gè)人所得稅申報(bào)表，最多需要16周的時(shí)間才能退稅；澳大利亞退稅時(shí)長(zhǎng)為電子申報(bào)2周，紙質(zhì)申報(bào)10周。我國(guó)電子申報(bào)率已超過(guò)95%,相應(yīng)的退稅時(shí)間平均為11.84天，快于上述國(guó)家平均水平。

　　與國(guó)際相比，我國(guó)電子申報(bào)率處于較高水平，推進(jìn)了稅收治理數(shù)字化的中國(guó)實(shí)踐。根據(jù)美國(guó)公布的各年度“已完成電子申報(bào)數(shù)量”，可計(jì)算出美國(guó)各年度的電子申報(bào)率，美國(guó)個(gè)人所得稅電子申報(bào)率呈現(xiàn)出逐漸遞增態(tài)勢(shì)，由2015年的68.09%逐漸提升至87.50%，并且2020年較2019年提高了近15個(gè)百分點(diǎn)，六年平均電子申報(bào)率為73.51%。根據(jù)兩次年度匯算數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)的電子申報(bào)率均在95%以上，高出美國(guó)20個(gè)以上百分點(diǎn)。從實(shí)踐效果看，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“個(gè)人所得稅App”的宣傳工作取得了良好成效，大部分納稅人采用手機(jī)App申報(bào)完成退稅、補(bǔ)稅，稅務(wù)信息化在個(gè)人所得稅征收管理中發(fā)揮了巨大作用。

　　我國(guó)申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)在國(guó)際上處于較高水平，系統(tǒng)合理性更強(qiáng)。以所得項(xiàng)目是否預(yù)填、預(yù)填率以及預(yù)填使用率等三個(gè)子維度來(lái)考察各國(guó)填服務(wù)水平，數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)、加拿大、日本、澳大利亞等國(guó)都采用預(yù)填服務(wù)。美國(guó)在8大所得項(xiàng)目中預(yù)填了6項(xiàng)，預(yù)填率75%；加拿大將所得分成5大類(lèi)25項(xiàng)，其中有18項(xiàng)實(shí)現(xiàn)預(yù)填，預(yù)填率72%；日本申報(bào)表上共列示10大類(lèi)19項(xiàng)收入，其中，綜合所得8大類(lèi)，有兩大類(lèi)無(wú)預(yù)填，預(yù)填率75%；澳大利亞將所得分為10項(xiàng)，其中有兩項(xiàng)無(wú)預(yù)填，預(yù)填率80%。我國(guó)2019年度匯算對(duì)綜合所得下的工資薪金、特許權(quán)使用費(fèi)及連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行預(yù)填，預(yù)填率達(dá)到了62.5%，2020年度四項(xiàng)綜合所得全部實(shí)現(xiàn)預(yù)填，預(yù)填率100%。從預(yù)填使用率看，我國(guó)2019年度、2020年度匯算分別達(dá)94.35%、97.95%,說(shuō)明預(yù)填項(xiàng)目比較精準(zhǔn)，納稅人普遍采用了稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的預(yù)填服務(wù)，預(yù)填申報(bào)系統(tǒng)的合理性得以體現(xiàn)。

　　從效率上看，我國(guó)匯算制度管理的優(yōu)勢(shì)更加凸顯。首先，制度設(shè)計(jì)上，在源泉扣繳方面，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD)國(guó)家通常只采用一種制度，而我國(guó)采用累計(jì)扣繳與非累計(jì)扣繳相結(jié)合制度，即部分綜合所得項(xiàng)目采用累計(jì)扣繳制度，部分綜合所得項(xiàng)目采用非累計(jì)扣繳制度；在納稅申報(bào)方面，OECD國(guó)家通常采用“所有納稅人必須申報(bào)，例外可以不報(bào)”反向列舉制度，而我國(guó)采用符合條件納稅人必須申報(bào)的“正向列舉”制度，使必須匯算申報(bào)的人數(shù)大為減少。其次，申報(bào)手段上，我國(guó)電子申報(bào)率達(dá)95%以上。納稅人可優(yōu)先通過(guò)網(wǎng)上稅務(wù)局（包括個(gè)人所得稅App)辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)人所得稅App或網(wǎng)頁(yè)端為納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)，納稅人若對(duì)預(yù)填結(jié)果沒(méi)有異議，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款。

　　從實(shí)踐效果看，大部分納稅人采用手機(jī)App申報(bào)完成退、補(bǔ)稅，信息化在個(gè)人所得稅征收管理中發(fā)揮了巨大作用，體現(xiàn)了我國(guó)匯算管理制度優(yōu)勢(shì)。